Перечень принятых сокращений в тексте:
НК РФ – Налоговый Кодекс Российской Федерации
ГК РФ – Гражданский Кодекс Российской Федерации
ООО – общество с ограниченной ответственностью
ОАО – открытое акционерное общество
ЗАО – закрытое акционерное общество
НДС – налог на добавленную стоимость
НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету
Тыс. – тысяч
Руб. – рублей
Ст. – статья
Подп. – подпункт
П. – пункт
Т.п. – тому подобное
Т.е. – то есть
Понятие экономически оправданные и документально подтвержденные затраты
В соответствии с главой 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. Следовательно, для правильного исчисления налога на прибыль организаций помимо прочих условий необходимо представлять, что же такое «экономически оправданные затраты».
Под экономически оправданными затратами понимаются затраты:
√ обусловленные целями получения доходов;
√ удовлетворяющие принципу рациональности;
√ обусловленные обычаями делового оборота;
Затраты, обусловленные целями получения дохода – это затраты, произведенные в целях получения дохода. Необходимо отметить, что этот признак прямо установлен в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ.
Принцип рациональности не определен в действующем законодательстве. Можно лишь предположить, что принцип рациональности предполагает разумный подход к осуществлению затрат, т. е. оценку необходимого размера. По сути, речь идет о целесообразности.
Целесообразность затрат относиться к хозяйственной деятельности организации и не должна регулироваться налоговым законодательством. Налоговое законодательство указывает, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям.
В соответствии со ст. 5 ГК РФ под обычаями делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
При определении экономической оправданности затрат необходимо исходить из нескольких принципов. Одним из основных принципов является то, что налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Экономическим основанием налога на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль. Для того, чтобы правильно определить размер прибыли, необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком для получения дохода.
